Виды налоговых правонарушений. О созыве и проведении общего собрания членов некоммерческого партнерства «палата профессиональных бухгалтеров и ауди… Налоговые правонарушения и санкции таблица

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены главой 16 НК РФ.

Все налоговые правонарушения можно разделить на группы:

1. связанные с нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе:

· Статья 116. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе;

· Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

2. связанные с нарушением порядка и способа представления налоговой декларации и иных сведений:

· Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества);

· Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).

3. связанные с представлением в налоговый орган (налоговому агенту) недостоверных финансовых сведений, либо непредставлением необходимых сведений:

· Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения;

· Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

· Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником;

· Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

· Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу;

· Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках;

· Статья 128. Ответственность свидетеля;

· Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

4. связанные с неуплатой или неполной уплатой сумм налогов (сборов), в том числе налоговым агентом:

· Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора);

· Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

· Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Отдельно можно выделить статью 125 «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога».

Санкции, предусмотренные НК РФ за совершение налоговых правонарушений:

1. штраф в конкретно определенном размере;

2. штраф в процентном отношении от доходов, полученных за определенный период, но не менее определенной в законе суммы;

3. штраф в процентном отношении от неуплаченной суммы налога;

4. штраф в процентном отношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Какая уголовная ответственность возникает за налоговые преступления в 2019 году. Что такое налоговые правонарушения. Что необходимо знать об уголовной ответственности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Согласно Налоговому кодексу, каждое лицо обязано выплачивать в бюджет определенные налоги и сборы, установленные российскими законами.

Если лицо не выполняет своих обязательств по отношению к государству, оно несет определенную ответственность.

Чаще всего ему грозит уплата дополнительных штрафов, но бывает, что налогоплательщик за свои действия может лишиться свободы.

Что нужно знать

Ответственность за нарушение определенных норм налогового законодательства касается не только юридических лиц, но и физических.

Для последних ответственность, как уголовная, так и административная, наступает исключительно с 16 лет.

В случае, если физическое лицо совершает два и более налоговых нарушений, то санкции к нему применяются за каждое из них.

Что относится к налоговым правонарушениям (классификация)

Все налоговые преступления перечислены в . Чаще всего налогоплательщики привлекаются к ответственности, если:

нарушают указанный срок постановки на учет (90 дней и более);
ведут предпринимательскую деятельность без законной постановки на учет в налоговой службе;
нарушают срок подачи в налоговый орган необходимой ;
не предоставляют и прочие документы в срок;
грубо нарушают правила учета за один налоговый период;
грубо нарушают правила учета за несколько налоговых периодов;
нарушают правила бухгалтерского учета для снижения налоговой базы;
уплачивают налог по заведомо сниженной налоговой базе;
уплачивают налог в неполном размере в результате заведомо умышленных незаконных действий;
происходит нарушение уплаты средств налоговым агентом.

Действующие нормативы

Основной нормативный документ, регулирующий налоговые правонарушения, это Налоговый кодекс. Что касается уголовного наказания налогоплательщиков, но она предусмотрена в Уголовном кодексе РФ.

Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений

Отвечать за нарушение налогового законодательства могут только лица, достигшие определенного возраста. Налоговый период, за который могут привлечь, составляет 3 года.

При этом если правонарушителем выступает организация, то к уголовному наказанию всегда привлекается исключительно физическое лицо.

Видео: налоговая новость об уголовной ответственности за неуплату страховых взносов

Это может быть уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере главного бухгалтера или учредителя компании.

Если определен факт неуплаты налога плательщиком в размере меньше, чем установлено, то это не является преступлением.

Другими словами, даже если есть состав преступления, но по своей силе действие не несет общественной опасности, то оно таковым не считается ().

Поэтому лицо не может быть привлечено к уголовной ответственности, но выплачивать задолженность его обяжут. Размер налоговых сборов, за которые придется отвечать своей свободой, определен Уголовным кодексом.

Порядок привлечения

Ответственность за неуплату налогов и сокрытие доходов наступает, когда деяние лица содержит определенные признаки преступления.

Если налогоплательщик в течение 2 месяцев не выплачивает сумму недоимки, указанную налоговой службой , она вправе обратиться в органы внутренних дел для возбуждения уголовного дела.

При этом само привлечение к ответственности лица налоговой службой временно приостанавливается. Его можно возобновить только после вынесения судебного решения.

На основании предоставленных налоговой службой материалов выносится решение об открытии уголовного дела.

Уголовное дело относительно налогоплательщика может быть возбуждено также на основании заявления о содеянном или готовящемся преступлении, или при явке с повинной.

Ответственность физического лица в сфере уголовного права может наступить:

Условия привлечения за налоговое нарушение:

виновное лицо не освобождается от уплаты налоговых задолженностей;
в результате привлечения к ответственности организации, ее сотрудники не освобождаются от уголовной ответственности;
лицо не может привлекаться за одно и то же правонарушение более 1 раза;
вина физического лица должна быть доказана в суде;
нарушитель не обязан самостоятельно доказывать свою невиновность;
если вина не была доказана, лицо не может понести наказание.

Меры наказания за нарушения налогового законодательства

Уголовная ответственность за налоговые правонарушения нововведения в 2019 году регулируется Уголовным кодексом. Наказание за такие нарушения во многом зависит от размера неуплаченных налогов.

Если физическое лицо отклонилось от уплаты налогов в крупном размере, а также не предоставило необходимые налоговые документы или сообщило службе ложную информацию, то наказание будет следующим:

Максимальный штраф, который может быть назначен, составляет 500 тыс. рублей. А срок лишения свободы при этом – 6 лет.

При этом лицо понесшее наказание, может лишиться права занимать соответствующую должность на срок до 3 лет.

Эти санкции в уголовном праве чаще всего применяются к юридическим лицам, сотрудники которых действовали в сговоре и уклонились от уплаты средств в особо крупных размерах.

Случаи освобождения от ответственности

Налоговое законодательство подразумевает существование причин, которые смягчают ответственность или полностью исключают вину за содеянное.

Обстоятельства, которые помогают смягчить наказание за налоговые преступления, разделяют на два вида:

нарушения, совершенные в результате принуждения и угроз;
нарушения, совершенные из-за определенной зависимости (служебной и т. д.).

Налоговый кодекс определяет, что если одно из обстоятельств существенно влияло на действия нарушителя, к нему должны применить снижение санкций в 2 раза.

Статья 114 предусматривает лишь минимум, на который может быть понижена санкция. Таким образом, суд вправе снизить сумму взыскания по своему усмотрению.

Также важно знать, что Налоговый кодекс () устанавливает, что лицо не может быть отвечать перед законом за одно и то же нарушение несколько раз.

Кроме этого, в российском налоговом законодательстве существует такое понятие, как срок давности преступления. Он составляет 3 года.

Нарушитель не может быть привлечен к налоговой ответственности после истечения этого периода. Существуют также сроки на взыскание санкций.

Исчисление срока начинается не с судебного решения, а с составления . Если этот период заканчивается, суд не удовлетворяет требование налоговых органов о взыскании средств.

Также существуют условия, способствующие исключению вины. В Налоговом кодексе они перечислены в :

нарушение совершено в результате чрезвычайных обстоятельств или стихийного бедствия;
нарушение совершено лицом, которое не отдавало отчета о своих действиях вследствие определенной болезни;
выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений налогового органа.

Законодательство оставляет для суда возможность самостоятельно определять дополнительные причины, исключающие вину нарушителя.

Это может быть применимо к деятельности налогового агента, который не перечислил средства, так как не получил их от налогоплательщика. Конечно, ели этот факт будет доказан.

Помимо этого, лицо вообще не привлекается к ответственности, если суд устанавливает наличие одного из следующих обстоятельств:

нарушитель не достиг 16 лет;
истек срок давности;
не был обнаружен факт налогового нарушения;
не была установлена вина лица.

Единственный выход избежать уголовного наказания за нарушение налогового законодательства – оплата налогов в срок и в полном размере.

Иначе сокрытие информации от соответствующих органов и умышленно заниженный размер выплат может привести не только к налоговым санкциям, но и к тюремному заключению.

И при этом придется выплачивать все установленные судом штрафы.

Внимание!

В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

К основным видам налоговых правонарушений относят:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (в течение 10-ти дней с момента государственной регистрации) (ст. 116 НК РФ);

уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.

117 НК РФ);

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (подп. 1 п. 2 ст. 23-7 дней со дня открытия, закрытия счета в банке) (ст. 118 НК РФ);

непредставление налоговой декларации (например, по НДС - до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по налогу на прибыль - до 28 марта, года следующего за отчетным) (ст. 119 НК РФ);

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов(ст. 123 НК РФ);

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

неявка свидетеля, неправомерный отказ от дачи показаний (ст. 128 НК РФ);

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

Согласно ст. 114 НК РФ за совершенное налоговое правонарушение налагается определенная мера ответственности - налоговая санкция. Налоговая санкция устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений

1. За нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ):

на срок до 90 календарных дней - штраф в размере 5-ти тысяч рублей;

на срок более 90 календарных дней - штраф в размере 10-ти тысяч рублей.

За ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (т.е. уклонение от постановки на учет - ст. 117 НК РФ):

в течение срока до 90 календарных дней - штраф в размере 10% от доходов, полученных в этом периоде, но не менее 20-ти тысяч рублей;

в течение срока, превышающего 90 календарных дней - штраф в размере 20% от доходов, полученных в периоде, превышающем 90 календарных дней, но не менее 40-а тысяч рублей.

За нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке - штраф в размере 5-ти тысяч рублей (ст. 118 НК РФ).

За непредставление налогоплательщиком в установленный НК РФ срок подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (с. 119 НК РФ):

в течении периода до 180 дней - штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей;

в течении периода свыше 180 дней (налоговое правонарушение) - штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета,

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

За эти деяния предусмотрена следующая ответственность:

а) в течение менее одного налогового периода и без занижения налоговой базы - штраф в размере 5-ти тысяч рублей;

б) в течение более одного налогового периода и без занижения налоговой базы (налоговое правонарушение) - штраф в размере 15-ти тысяч рублей.

в) деяния, указанные в п.п.1,2 и если они повлекли занижение на-логовой базы - штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15-ти тысяч рублей.

За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия):

совершенные неумышленно - штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора);

совершенные умышленно - штраф в размере 40%) от неуплаченной суммы налога (сбора).

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов - штраф в размере 20%> от суммы, подлежащей перечислению.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест - штраф в размере 10-ти тысяч рублей.

За непредставление налогоплательщиком налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля - штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Если какая-либо организация (кроме банков) откажется представить сведения о налогоплательщике по запросу налогового органа, то это влечет взыскание штрафа в размере 5-ти тысяч рублей (при отсутствии признаков нарушения законодательства о налогах и сборах).

За неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, - штраф в размере 1-ой тысячи рублей.

За неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний - штраф в размере 3-х тысяч рублей.

11. За отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки - штраф в размере 500 рублей.

За дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществ-ление переводчиком заведомо ложного перевода - штраф в размере 1-ой тысячи рублей.

Отдельная глава в НК РФ посвящена видам нарушений законодательства о налогах и сборах, допускаемых банками и ответственности за них - гл. 18 «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Основными нарушениями банками законодательства о налогах и сборах являются:

нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора);

неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени;

непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган.

Ответственность за нарушение банком обязанностей, предусмотренных НК РФ:

1. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику:

а) За открытие банком счета организации, индивидуальному пред-принимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет (п.1 ст. 132 НК РФ):

без предъявления свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе;

при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица - штраф в размере 10-ти тысяч рублей.

б) За несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет - штраф в размере 20 тысяч рублей (п. 2 ст. 132 НК РФ).

За нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента и налогового органа о перечислении налога (сбора), пени и штрафа - штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2%за каждый календарный день просрочки (ст. 133, п.1 ст. 135 НК РФ).

За неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента - штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ).

За совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа - штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы (п.2 ст. 135 НК РФ).

За непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 НК РФ - штраф в размере 10 тысяч рублей (ст. 135.1 НК РФ).

Указанные штрафы взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК РФ порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Налоговые правонарушения - это несоблюдение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством. Разберемся, какие виды нарушений бывают и какая установлена ответственность за совершение налоговых правонарушений.

В отношении нарушителей применяются налоговые санкции, штрафы. Все виды налоговых правонарушений подробно расписаны в главе 16 НК РФ (), в ней приведен перечень правонарушений. В качестве субъектов налоговых правонарушений выступают юридические лица, и санкции применяются в отношении именно юридических, а не должностных лиц. То есть штрафы платит организация, а не работник. Но тем не менее, если работодатель решит, что нарушение произошло по вине какого-либо сотрудника (например, бухгалтера), то он вправе потребовать возмещения понесенных в связи с этим штрафом расходов с виновного сотрудника. Но тут надо быть аккуратней, чтобы не нарушить права работников, установленных Трудовым кодексом.

Основные налоговые правонарушения бухгалтера: инфографика

Наиболее распространенные виды налоговых правонарушений и штрафы за них

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Каждая вновь созданная фирма обязана встать на учет по месту нахождения в течении месяца. Причем, если существующая организация создает территориально обособленное структурное подразделение со стационарными рабочими местами, то это подразделение также нужно поставить в течении месяца на учет. В противном случае назначается штраф 10000 рублей. Если же предприятие или ИП ведут деятельность без постановки на учет, то назначается штраф в размере 10% от полученного за этот период дохода, но не менее 40000 рублей.
Нарушение срока подачи сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). Информацию об изменениях расчетного счета нужно подавать в течении 7-ми дней, за нарушение этих сроков штраф в размере 5000 рублей.
Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). Штраф 5% от суммы налога, подлежащего уплате по этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для её подачи в налоговую инспекцию. При этом штраф не может превышать 30% от суммы налога и не может быть меньше 1000 рублей. Чтобы не нарушать сроков предоставления, можно подать декларацию с ориентировочными данными налога (как правило, указываются заниженные данные), далее подается корректирующая декларация с правильными данными, и сумма налога доплачивается в бюджет, но в этом случае также нужно будет доплатить и пени за каждый день просрочки (считается как 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ).
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). К грубым правонарушениям относятся: отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, неправильно и несвоевременно составленные проводки, отражающие хозяйственные операции (в случае если это искажает отчетность). Ответственность за подобное правонарушения – штраф 10000 рублей (если оно выявлено в одном налоговом периоде), 30000 рублей (если нарушение продолжается в течении двух и более налоговых периодов). Если же неправильно отражены доходы и расходы организации и занижена налоговая база, то устанавливается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
Неуплата или неполная уплата налога (ст. 122 НК РФ).Если налогоплательщиком занижена налоговая база или неправильно посчитан налог, то в отношении него применяется данная статья. Полагающийся штраф - это 20% от неуплаченной суммы налога (если неумышленное нарушение), в противном случае штраф 40%. Наличие умысла в действиях налогоплательщика нужно еще доказать, причем в судебном порядке.
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).В этой статье имеется в виду НДФЛ, который фирма обязана платить, выступая налоговым агентом. Штраф - 20% от суммы налога, подлежащего перечислению.
Непредставление сведений, необходимых для осуществления контроля (ст. 126 НК РФ). Штраф 200 рублей за каждый не предоставленный в установленный срок документ В качестве документов может выступать бухгалтерскую отчетность, справки 2-НДФЛ, среднесписочная численность и иные документы, предусмотренные налоговым законодательством. Также налоговая может потребовать документы, которые явились основанием для расчета налогов. При непредставлении этих документов либо предоставлении документов с недостоверными сведениями налагается штраф 10000 руб.
Неправомерное не сообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ). Это правонарушение применяется в том случае, если фирма не уведомила налоговый орган о таких событиях, как приобретение долей и акций в уставном капитале другой организации либо выступила в ней учредителем. Эти сведения подаются в течении одного месяца, в противном случае налагается штраф в размере 5000 рублей. При повторном подобном правонарушении штраф возрастает уже до 20000 рублей.

Стоит отметить, что существует такое понятие, как срок исковой давности, по истечении которого уже невозможно привлечь к ответственности за совершение налоговых правонарушений. В отношении налоговых правонарушений применяется срок исковой давности - 3 года с момента совершения нарушения.

8.2.1. Система ответственности
за нарушение налогового законодательства

Выполнение обязанности платить законно установленные налоги и сборы обеспечивается мерами принуждения.

Нарушение законодательства о налогах и сборах – противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена юридическая ответственность.

Различают правовосстановительные и карательные меры, предусмотренные за нарушение налогового законодательства (см. рис. 8.1).

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, а также возмещение ущерба от их несвоевременной и неполной уплаты. К таким мерам относится взыскание пени и недоимки . Взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое правонарушение.

Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке.

Карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства в качестве наказания дополнительные выплаты в виде денежных взысканий (штрафов). За наиболее тяжкие правонарушения – преступления – установлены наказания в виде лишения права занимать определенные должности, лишения свободы и др.

Рис. 8.1. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Конкретные виды и размеры ответственности участников налоговых отношений устанавливаются в ряде нормативных актов. Так, главой 16 Налогового кодекса РФ установлены меры ответственности на налоговые правонарушения, в гл. 15 НК РФ об административных нарушениях предусмотрены виды ответственности за административные правонарушения в области налогов и сборов. Ответственность за налоговые преступления установлена Уголовным кодексом РФ.

8.2.2. Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции

Меры административной ответственности за нарушение налогового законодательства – налоговые санкции – установлены в гл. 16 НК РФ (табл. 8.1). Основанием административной ответственности, установленной Налоговым кодексом РФ, служит налоговое правонарушение как вид административного правонарушения.

Таблица 8.1

Налоговые санкции

Вид налогового правонарушения	Налоговая санкция	Статья НК РФ
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ	5 тыс. руб.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней	10 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней	20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 40 тыс. руб.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке	5 тыс. руб.
Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, если с момента наступления этого срока не прошло 180 дней	5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 100 р.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода
Вид налогового правонарушения	Налоговая санкция	Статья НК РФ
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода
Грубые нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы	10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)	20 % от неуплаченной сумм налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно	40 % от неуплаченных сумм налога
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20 % от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах	50 руб. за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний
Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК) совершенное повторно в течение календарного года
Нарушение установленного порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализаторов, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов	Трехкратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения
Деяния, предусмотренные ст. 129-2.1, совершенные более 1 раза	Шестикратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленный для соответствующего объекта налогообложения

* Под грубым нарушением правил учета доходов расходов и объектов понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

8.2.3. Административные правонарушения
в области налогов и сборов

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое законодательством РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административной ответственности подлежат должностные лица в случае совершения ими административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Под должностным лицом согласно ст. 2.4. КоАП следует понимать лицо:

постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него;
выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ.

Так, например, законные представители организации привлекаются к административной ответственности в виде штрафа за административные правонарушения в области налогов и сборов на основании ст. 15.3–15.9, 15.11 КоАП РФ (табл. 8.2).

Следует отметить, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в ст. 15.4–15.9, 15.11 КоАП не применяется к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %.

Таким образом, лица, виновные в нарушении налогового законодательства привлекаются к административной и уголовной ответственности.

Таблица 8.2

Административные правонарушения в области налогов и сборов
в соответствии с КоАП РФ

Вид административного правонарушение (статья КоАП)
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (ст. 15.3.1)	На должностных лиц 5–10 МРОТ
Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (ст. 15.3.2)	На должностных лиц 20–30 МРОТ
Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4)	На должностных лиц 10–20 МРОТ
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 15.5)	На должностных лиц 3–5 МРОТ
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ст. 15.6.1)	На граждан на должностных лиц 3–5 МРОТ
Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (ст. 15.6.2)
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (ст. 15.7.1)	На должностных лиц 10–20 МРОТ
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица (ст. 15.7.2)	На должностных лиц 20–30 МРОТ
Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) (ст. 15.8)	На должностных лиц 40–50 МРОТ
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам (ст. 15.9)	На должностных лиц 20–30 МРОТ
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 5.11)	На должностных лиц 20–30 МРОТ

8.2.4. Уголовная ответственность за налоговые преступления

Ответственность за нарушения в сфере налогообложения, содержащие признаки уголовного преступления предусмотрена ст. 194, 198 и 199 УК РФ.

Согласно ст. 14 УК РФ под преступлением понимается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

Для того чтобы называться преступлением, деяние должно:

быть общественно опасным;
проводиться в форме, предусмотренной и запрещенной уголовным законодательством и вызывающей определенного рода последствия;
совершаться виновно, т. е. определенным моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям.

Если в каком-то деянии присутствуют все указанные выше признаки, но деяние совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности, уголовное дело не будет возбуждено.

Состав преступления в совокупности образуют объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона преступления. Отсутствие одного из элементов состава преступления является обстоятельством, исключающим возможность производства по уголовному делу. Налоговые составы содержатся в гл. 22 УК РФ «Преступления в сфере экономической деятельности». В этой связи объектом данных преступлений являются отношения в сфере товарно-материального обращения. Объективная сторона состоит из действия (бездействия), негативных последствий – нанесение материального ущерба государству, а также причинно-следственной связи между ними, которая означает, что наступление негативных последствий вызвано действиями преступника.

Следует отметить, что не все способы уклонения от уплаты налогов признаны преступными. Кроме того, налоги, уплачиваемые юридическими и физическими лицами, исчисляются по-разному. В этой связи в УК РФ предусмотрены отдельные статьи за уклонение от налогов физических и юридических лиц.

В соответствии с российским законодательством субъектом налогового преступления признаются только физические лица. Причем уголовной ответственности подлежат только вменяемые физические лица (ст. 19 УК РФ), достигшие 16-летнего возраста (ст. 20 УК РФ). Субъективной стороной налогового преступления выступает умышленное деяние физического лица, поскольку неосторожными признаются лишь те преступления, для которых данную форму вины допускают соответствующие статьи Особенной части УК РФ (ст. 24).

Основным видом налоговых преступлений как в России, так и за рубежом, является уклонение от уплаты налогов. Способом уклонения, как правило, выступает непредставление достоверной информации об объекте налого обложения. Таким образом, преступными признаются недекларирование или несвоевременное декларирование доходов. Однако наиболее серьезным считается деяние по искажению сведений, вносимых в налоговую декларацию.

Виды налоговых преступлений и наказаний за их совершение, предусмотренных УК РФ, приведены в табл. 8.3.

Таблица 8.3

Уголовные правонарушения в области налогов и сборов
в соответствии с УК РФ

Преступление	Наказание	Статья УК РФ
*крупном размере*	Штраф в размере от *100 тыс.* до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок *от 4 до 6 месяцев* , либо лишение свободы на срок до *1 года*
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в *особо крупном размере*	Штраф в размере от *200 тыс.* до *500 тыс.* руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 мес. до 3 лет; либо лишение свободы на срок до *3 лет*
*Крупным* размером в ст. 198 признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. 10 % 300 тыс. руб. *Особо крупным* размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. 1500 тыс. руб.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в *крупном размере*	Штраф в размере от *100 тыс.* до *300 тыс.* либо арест на срок *от 4 до 6 мес.* ; либо лишение свободы на срок *до 2 лет* с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в *особо крупном размере*	Штраф в размере *от 200 тыс. до 500 тыс.* руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; либо лишение свободы на срок *до 6 лет*
*Крупным размером* в ст. 199 УК признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1500 тыс. руб. *Особо крупным размером –* сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7500 тыс. руб.
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в *крупном размере*	Штраф в размере от *100 тыс.* до *300 тыс.* руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет; либо обязательные работы на срок *от 180 до 240 часов* ; либо лишение свободы на срок *до 2 лет*
То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору г) в *особо крупном размере*	Штраф в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишение свободы на срок *до 5 лет* с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в *крупном* размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает *500 тыс.* руб., а *в особо крупном* размере – *1500 тыс.* руб.

Вопросы для самопроверки к теме 8.2

Какие меры ответственности предусмотрены за нарушение налогового законодательства?
Что является мерой ответственности за налоговое правонарушение?
Назовите основные правонарушения, совершаемые налогоплательщиками, предусмотренные НК РФ.
Перечислите налоговые санкции, предусмотренные НК РФ за налоговые правонарушения.
В каких случаях применяются налоговые санкции?
Какой штраф предусмотрен за нарушение налогоплательщиком сроков постановки на налоговый учет?
Что понимается под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности?
Какие виды административной ответственности предусмотрены за правонарушения в области налогов и сборов?
Объясните порядок привлечения к уголовной ответственности за налоговые преступления.
Что понимается под уклонением от уплаты налогов в крупных и особо крупных размерах?

Библиография к теме 8.2

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон РФ от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Уголовный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 13.06.1996 г. № 64-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
О налоговых органах в Российской Федерации. Федеральный закон от 21.03.1991 г. №943-1.
Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе. Постановление Правительства РФ от 30.09.2005 г. № 506.
Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая ответственность. Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений». Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) / Под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005.
Балабин В. И. Налоговое право: теория, практика, споры. - М.: Книжный мир, 2000.
Климовский Р. В. Защита прав налогоплательщика. – М.: Эксмо, 2005.
Кривова И. С., Малумов А. Ю. Как выиграть налоговый спор. – М.: Главбух, 2005.
Ларичев В. Д., Бембетов А. П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.
Налоги и налогообложение. 5-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб: Питер, 2006.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. Ред. д.ю.н., проф. Ю. А. Крохина. 2-е изд., перераб. – М.: Норма, 2005.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2004.
Пансков В. Г. Налоги и налоговая система в РФ: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005.
Петрова Г. В. Налоговое право: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М - НОРМА, 1997.
Платонова Л. В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристики. – М.: Норма, 2005.
Платонова Л. В. ОВД проверяет налогоплательщиков: организационно-правовые аспекты. – Спб.: Питер, 2005.
Соловьев И. Н. Налоговые преступления: практика работы налоговых органов и судов. М.: Антропософия, 2002.
Толкушин А. В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. – М.: Юристъ, 2000.
Финансы: Учебник / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. – 2-е изд., перераб. и доп.– М.: Юрайт-Издат, 2006.
Энциклопедия налоговых ошибок. 2-е изд. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2005.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-e, перераб. и доп.– М.: ИНФРА-М, 2001.